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对企事业单位承包经营、承租经营个人所得税的计算

有同学问,个人承包企事业单位的食堂经营取得的收入,需要缴税吗?根据规定,是需要缴纳个人所得税的。接下来我们就来了解下对企事业单位承包经营、承租经营个人所得税的计算。


对企事业单位承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额,为应纳税所得额。其中,收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。个人的承包、承租经营所得,既有工资、薪金性质,又含生产、经营性质,但考虑到个人按承包、承租经营合同规定分到的是经营利润,涉及的生产、经营成本费用已经扣除,所以,税法规定,“减除必要费用”是指按月减除5000元,实际减除的是相当于个人的生计及其他费用。其计算公式为:

应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额-每月费用扣除标准×实际承包或承租月数



个人在承租、承包经营期间,按照企业所得税的有关规定,“凡承租经营后,未改变被租企业名称,未变更工商登记,仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动,不论被承租企业与承租方如何分配经营成果,均以被承租企业为纳税义务人”,即按照企业所得税的有关规定先缴纳企业所得税,然后才按个人承包所得的规定计算缴纳个人所得税。

应纳税额的计算方法

对企事业单位承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率,以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。计算公式为:

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数


经营所得适用税率表

级数

全年应纳税所得额

税率(%)

速算扣除数

1

不超过30000元的部分

5

0

2

超过30000元至90000元的部分

10

1500

3

超过90000元至300000元的部分

20

10500

4

超过300000元至500000元的部分

30

40500

5

超过500000元的部分

35

65500


举例:范某2019年1月至12月承包某商店,承包期限1年,取得承包经营所得200000元。此外,范某每月从商店领取工资12000元。请依照现行税法规定计算范某全年应缴纳的个人所得税。

(1)全年应纳税所得额=(200000+12×12000)-12×5000=284000(元)

(2)全年应缴纳个人所得税=284000×20%-10500=46300(元)

实行承包、承租经营的纳税人,应以每一纳税年度的承包、承租经营所得计算纳税。纳税人在一个年度内分次取得承包、承租经营所得的,应在每次取得承包、承租经营所得后预缴税款,年终汇算清缴,多退少补。如果纳税人的承包、承租期在一个纳税年度内经营不足12个月,应以其实际承包、承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税。计算公式为:

应纳税所得额=该年度承包、承租经营收入额-(5000×该年度实际承包、承租经营月份数)

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数


举例:张某于2019年3月1日至12月31日,承包某单位门市部,经营期限10个月。取得经营收入总额250000元,准许扣除的与经营收入相关的支出总额102000元(不含必要费用)。请依照现行税法规定计算张某承包经营所得应缴纳的个人所得税。

(1)承包经营所得=250000-102000=148000(元)

(2)承包经营的应纳税所得额=148000-5000×10=98000(元)

(3)承包经营所得应缴纳个人所得税=98000×20%-10500=9100(元)。


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